W dniu 7 lutego 2014 r. uchwalona została nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych i innych pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Poniżej prezentujemy praktyczne skutki wprowadzonych zmian.
Zgodnie z zasadami obowiązującymi od 1 kwietnia br. możliwe będzie pełne odliczenie VAT naliczonego w przypadku pojazdów samochodowych o masie nieprzekraczającej 3,5 tony, które są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
W naszej ocenie powyższy warunek może zostać spełniony szczególnie, gdy:
-
sposób wykorzystania tego pojazdu przez podatnika, zwłaszcza potwierdzony w aktach regulujących jego użytkowanie (regulaminy, umowy, zarządzenia itp.) obiektywnie wskazuje, że jest on wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej (wykluczona jest możliwość użytkowania prywatnego),
-
pojazdy samochodowe konstrukcyjnie nie nadają się do użytku prywatnego.
Warunkiem odliczenia całości VAT naliczonego przy zakupie będzie złożenie w urzędzie skarbowym informacji o nabytych pojazdach oraz prowadzenie ewidencji ich przebiegu. Podatnik będzie zobowiązany poświadczać zapisy ewidencji na koniec każdego okresu rozliczeniowego. W przypadku niezłożenia informacji o nabytych pojazdach lub złożenia informacji niezgodnej ze stanem faktycznym, podatnikowi będzie przysługiwało tylko prawo do ograniczonego odliczenia.
W przypadku pojazdów samochodowych wykorzystywanych zarówno dla celów prywatnych, jak i do działalności gospodarczej, możliwe będzie odliczenie 50% VAT naliczonego:
-
przy nabyciu pojazdu, który będzie wykorzystywany zarówno dla celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i dla celów prywatnych;
-
od wszelkich wydatków związanych z zakupem i eksploatacją powyższego pojazdu
-
w przypadku nabycia paliwa (uprawnienie zacznie obowiązywać dopiero od 1 lipca 2015 r.).
Oceniając konieczność stosowania ograniczenia w odliczeniu VAT naliczonego, wykorzystywanie mieszane należy postrzegać w naszej ocenie w kategorii faktycznego zastosowania pojazdu samochodowego dla celów prywatnych. Podkreślić należy to, iż w naszej opinii nawet jednorazowe użycie pojazdu dla celów prywatnych może zostać uznane przez organy podatkowe za wykorzystanie mieszane.
Ponadto zgodnie z uzasadnieniem ustawy nowelizującej, w przypadku osób fizycznych, które prowadzą działalność gospodarczą w swoim miejscu zamieszkania, ustawodawca przyjął domniemanie, iż posiadany przez takie osoby fizyczne pojazd samochodowy jest używany także dla celów prywatnych.
Ewentualna zmiana sposobu wykorzystania danego pojazdu będzie musiała zostać zgłoszona organom podatkowym najpóźniej przed dniem zmiany. Ponadto nowelizacja przewiduje nowe regulacje dotyczące systemu korekt przy zmianie przeznaczenia pojazdu.
Marek Sporny
Autor jest doradcą podatkowym, menedżerem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO, Oddział w Poznaniu
Polecamy najbliższe szkolenia dotyczące tematyki VAT:
Warszawa 
10.12.2024 10.12.2024 
760.00 + VAT
