W dniu 16 września 2014 r. Prezydent RP Bronisław Komorowski podpisał ważną nowelizację przepisów CIT od 1 stycznia 2015 roku.

CIT – NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY OD 1 STYCZNIA 2015

I. Regulacja CFC – nowa danina dla fiskusa

• W określonych przypadkach, polscy podatnicy będą zobowiązani do opodatkowania dochodów osiąganych przez kontrolowane przez nich spółki zagraniczne. W konsekwencji, niektóre wdrożone schematy optymalizacji podatkowej mogą teraz wymagać modyfikacji.

II. Dodatkowy warunek dla zwolnienia z opodatkowania otrzymanej dywidendy

• Zwolnieniu od podatku nie będzie podlegała m.in. dywidenda otrzymana przez polskiego podatnika, w takiej części w jakiej została ona zaliczona do kosztów podatkowych, dochodu / podstawy opodatkowania lub odliczona od podatku zagranicą, tj. w państwie spółki wypłacającej dywidendę. Ograniczy to możliwość korzystania z tzw. hybrydowych instrumentów kapitałowych (np.płatność traktowana jest jako odsetki w kraju źródła, a jako dywidenda w Polsce).

III. Kolejna regulacja dot. świadczeń w naturze

• Podatnik regulujący zastępczo swoje zobowiązanie pieniężne w formie rzeczowej (np. dywidendę, pożyczkę), może być w praktyce zobowiązany do wykazania przychodu w wartości rynkowej przekazywanego świadczenia rzeczowego.
• Wprowadzono zasady ustalania wartości składników otrzymanych przez drugą stronę transakcji, jaką będzie można uwzględnić w kosztach, w przypadku ich dalszego zbycia.

IV. Wsparcie działań innowacyjnych

• Odroczenie opodatkowania niektórych przychodów, w sytuacji gdy przedmiotem aportu do spółki kapitałowej będzie patent, inne prawo własności przemysłowej, prawo autorskie, know-how, itd. (komercjalizacja własności intelektualnej). Wesprze to współpracę biznesu z ośrodkami naukowobadawczymi.

V. Kapitał zapasowy i rezerwowy jednak opodatkowane

• Doprecyzowano, że w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, wypracowane przez nią zyski, które uprzednio przekazano na zasilenie np. kapitału zapasowego, czy rezerwowego będą podlegać opodatkowaniu.

VI. Zaostrzenie przepisów o niedostatecznej (cienkiej) kapitalizacji

• Restrykcjom cienkiej kapitalizacji podlegać będą odsetki od pożyczek (wypłaconych od 1 stycznia 2015) w zakresie, w jakim pożyczka przekracza wartość kapitałów własnych albo (alternatywnie po zawiadomieniu organu podatkowego) kwoty odsetek obliczonej przez odniesienie do określonych wskaźników finansowych.
• Rozszerzenie kręgu pożyczkodawców objętych restrykcjami z obecnej relacji „podatnik-spółka matka” na wszelkie dalsze relacje właścicielskie.
• Wykorzystywanie efektywnego podatkowo finansowania grupowego będzie nadal możliwe, ale będzie wymagać teraz starannego planowania podatkowego.
• Dla pożyczek wypłaconych do 31 grudnia 2015 r. stosuje się dotychczasowe zasady cienkiej kapitalizacji; można jednak wybrać tzw. alternatywną metodę wprowadzoną od 2015 r.

VII. Zwiększenie obciążeń w zakresie dokumentowania cen transferowych

• „Transakcją” rodzącą obowiązek dokumentacyjny stanie się np. zawarcie umowy spółki osobowej, umowy wspólnego przedsięwzięcia (joint venture) lub innej o podobnym charakterze, w tym z podmiotem mającym siedzibę / zarząd w tzw. raju podatkowym.
• Wprowadzenie obowiązku dokumentowania operacji pomiędzy polskim podatnikiem, a jego zagranicznym zakładem (permanent establishment), w zakresie transakcji przypisanych do tego zakładu.

VIII. Doprecyzowano skutki podatkowe likwidacji / wystąpienia ze spółki osobowej

IX. Jeszcze więcej obowiązków administracyjnych dot. certyfikatów rezydencji

• Taki dokument będzie można wykorzystywać tylko przez 12 m-cy (o ile organ wydający certyfikat rezydencji nie wskazał jego terminu ważności).

X. Zmiany w przepisach dotyczących wymiany udziałów (akcji)

• Neutralność podatkowa tzw. wymiany udziałów rozszerzona została na wypadki, gdy jej warunki spełniono w kilku krokach w przeciągu 6 miesięcy.

XI. Sankcja karno-skarbowa za brak sprawozdania finansowego, opinii lub raportu biegłego rewidenta

• Jeżeli podatnik nie złoży sprawozdania finansowego (łącznie z opinią i raportem biegłego rewidenta) organowi podatkowemu w terminie, będzie można zastosować grzywnę za wykroczenie skarbowe.
•  Potencjalnie, organy podatkowe mogą wykorzystywać ten instrument w celu dyscyplinowania procesu sporządzania i zatwierdzania sprawozdania finansowego łącznie z przygotowaniem opinii oraz raportu biegłego rewidenta w terminach określonych prawem bilansowym i handlowym.

Powyższe informacje nie stanowią wyczerpującej informacji o wprowadzonych zmianach legislacyjnych, ani nie stanowią opinii podatkowej. Przed podjęciem jakichkolwiek decyzji należy zasięgnąć szczegółowej porady podatkowej.

Rafał Kowalski
Tax Partner

Departament Doradztwa Podatkowego BDO

W zakresie szczegółowych informacji, prosimy o kontakt z Państwa Partnerem wiodącym w BDO albo z naszym Departamentem Doradztwa Podatkowego.

Polecamy najbliższe szkolenia dotyczące podatku CIT

TYTUŁ I MIEJSCE SZKOLENIA	TERMIN I CENA
Akcja Bilans. Bilansowe i podatkowe zamknięcie roku 2024. Stacjonarne      Katowice	03.12.2024         04.12.2024   1490.00 + VAT
Akcja Bilans. Bilansowe i podatkowe zamknięcie roku 2024. Stacjonarne      Warszawa	09.12.2024         10.12.2024   1490.00 + VAT
Akcja Bilans. Bilansowe i podatkowe zamknięcie roku 2024. Stacjonarne      Łódź	10.12.2024         11.12.2024   1380.00 + VAT
Podatki VAT i CIT 2024/2025 – bieżące wyzwania i nadchodzące zmiany. Stacjonarne      Kołobrzeg	11.12.2024         13.12.2024   3290.00 + VAT
Ogólnopolskie Forum Podatkowe. Najważniejsze wyzwania – Pillar 2, WHT, Podatek minimalny, VAT, KSeF oraz zrównoważony rozwój i ESG. Stacjonarne      Warszawa	30.01.2025         31.01.2025         2290.00 + VAT 1990 + VAT
Podatki 2025 - VAT, CIT, PIT - najnowsze wyzwania podatkowe. Stacjonarne      Turcja, Kusadasi	30.05.2025         06.06.2025         7290.00 + VAT 6490 + VAT