Przedsiębiorca nie zaliczy do kosztów uzyskania przychodów składek w celu zabezpieczenia się przed utratą dochodu z działalności gospodarczej.
Firmy ubezpieczeniowe wychodząc naprzeciw swoim klientom wprowadzają na rynek coraz to nowsze produkty, zatem powstaje pytanie czy przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu składki na ubezpieczenie od utraconego dochodu?
Ubezpieczenie przedsiębiorcy w razie utraty dochodów z działalności gospodarczej może obejmować odszkodowanie z tytułu częściowej lub całkowitej niezdolności do pracy z powodu choroby lub innego zdarzenia np. nieszczęśliwego wypadku.
Zgodnie z art.22 ust.1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Z powołanego przepisu wynika, że przedsiębiorca może zaliczyć w koszty uzyskania przychodów wydatki, które mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i mają wpływ na uzyskiwanie lub zachowanie źródła przychodów. Koszty te jednak mają zabezpieczać istniejące źródło przychodów i przyczyniać się do jego wzrostu, a nie dopuszczać to utraty źródła przychodów.
Zdaniem fiskusa zapłata przez przedsiębiorcę dobrowolnych składek na ubezpieczenie na wypadek niezdolności do pracy wskutek choroby lub wypadku są wydatkami o charakterze osobistym. Środki otrzymane od ubezpieczyciela wskutek zaistniałego zdarzenia zabezpieczają warunki życia przedsiębiorcy podczas jego niezdolności do pracy. Opłacanie składek z tego tytułu jest więc niezależne od tego czy ubezpieczony prowadzi działalność gospodarczą czy też jej nie prowadzi. Wobec tego w ocenie fiskusa wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, ponieważ nie mają związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Jak czytamy w piśmie z 4 stycznia 2017 r., Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. 0461-ITPB1.4511.924.2016.1.WM, „wydatki na ubezpieczenie w celu zabezpieczenia się przedsiębiorcy na wypadek niezdolności do pracy na skutek choroby lub wypadku nie zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu z działalności gospodarczej. Nie można też stwierdzić w sposób pewny i jednoznaczny, że wydatki te przyczynią się do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. W konsekwencji wypada uznać, że wydatki poniesione na zapłatę składki ubezpieczeniowej wskazanego (...) ubezpieczenia nie stanowią wydatków na zabezpieczenie źródła przychodów, lecz stanowią wydatki o charakterze osobistym. Tym samym, wskazane wydatki nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.”
Lidia Rubińska, Konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO
